上市公司财务舞弊的审计策略研究

       上市公司财务舞弊的审计策略研究
　　随着市场经济的不断深化，资本市场发展的多元化和经济环境的复杂性，使得社会上各种经济舞弊行为层出不穷，而舞弊的发展给投资以及资本市场的发展带来了严重的负面效应。那么如何分析此类财务舞弊行为，如何来防止此类舞弊行为呢，本文就一系列问题进行粗浅探讨。
　　一、概念的界定
　　财务舞弊是一种公司故意采取的非法行为，而审计策略则是能够防止或者处理这种行为的规范。
　　（一）财务舞弊的概念界定有关财务舞弊的定义有很多种，国内外法律界、审计职业界以及社会公众对财务舞弊都有不同的认识。美国注册会计师协会（the American Institute ofPublic Accountants，简称AICPA） 在第99 号审计准则公告（SAS.No.99） 中对舞弊的定义是：“舞弊是一个范围很广的法律概念，审计人员不必对一个公司是否存在舞弊法律意义上的决定，而应关注是否存在使公司财务报表产生重大错误的舞弊行为。舞弊和错误的区别就在于前者是故意的，后者是无意的。也就是说，对于审计人员负责审计的报表而言，舞弊是指使会计报表产生不实反映的故意行为。”国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors，简称IIA） 在1993 年发布的《内部审计实物标准》中指出：“舞弊包含一系列故意的非法欺骗行为，这种行为是由一个组织外部或内部的人来进行的。”我国2006年颁布的审计准则对舞弊的定义是：“舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或者第三方使用欺骗手段获取不正当或非法利益的故意行为。舞弊是一个宽泛的法律概念，但本准则并不要求审计人员舞弊的是否已经发生做法律上的判断，只要求关注导致财务报表发生重大错误的舞弊。”综上所述，舞弊是一个非常宽泛的法律概念，虽然国内外对舞弊的表达方式各异，但总结一下财务舞弊具有以下几个要素：（1） 行为动机。舞弊属于有意识的行为，具体表现为行为人有计划、有针对性、有目的地实施欺骗行为，是行为主题主观意图付诸实践的表现。（2） 行为手段。舞弊行为是通过欺骗手段实施的，法律上说的这种欺骗可以是“作为”式的，如制造假象，提供虚假信息；也可以是“不作为”式的，如故意不提供真实信息。（3） 行为目的。人们采取一些手段策划、掩盖、制造舞弊，以获取不正当利益为目的，这种利益的外延是很广泛的，可以是经济利益、政治利益或其他利益。（4） 行为性质。舞弊是违反国家法律、法规、政策和规章规范的行为，是与法律、法规所不相容的，属于不法行为。舞弊即意味着行为超出了正常的界限，意味着对行为规范的背离，意味着行为人要承担法律责任。 …… [阅读全文]

交行拟建职业经理人制度 银行不再是"铁饭碗"

    谈及“在大银行工作”这事，外界似乎总有两个刻板印象。第一个印象是“铁饭碗”，尤其是有了行政级别以后，似乎只要不犯事就没可能下岗，干部职务都将“终身制”。第二个印象是“易跳槽”，手捏存贷、有本事有干劲的员工往往爱往小银行、互联网金融机构跑，因为在那里，他们的能耐才能有更为市场化的对价。

今年以来，更是出现了传统银行高管离职潮，不到8个月的时间里，已有35名上市银行的“董监高”跳槽去互联网金融和新型民营银行。不少人跳槽后收入翻番，甚至还有期权。

写了多年银行报道后会发现，上到机构的战略推动，下到支行的吸存揽储，所有现象分析到本质，在起作用的都是人以及他们身后的KPI。管理考核激励约束机制，是很多表象背后的指挥棒。正是因此，看一家国有大行的改革，最值得探究的问题之一，就是用人制度。

交行作为大行深化改革样本，会选一条怎样的路径？《第一财经日报》就此独家专访交行董事长牛锡明，探秘交行设计中的职业经理人制度。 …… [阅读全文]

猎头：民企职业经理人的“棋弈”

现实中，诸多 民营企业职业经理人常遇“有力使不上、有才不尽用”的问题，表面上看，原因貌似出在 企业主身上。其实，如深入剖析，根本原因却是职业经理人 角色定位问题。民营企业职业经理人的角色极为特殊：既是棋手，又是棋子。绝大多数职业经理人常将自己 定位为 管理者，即所谓的棋手；但作为棋手，又因企业主的存在而无权摆弄棋局，遇事听令照办，是为棋子。
有人或以为：这是企业主不能做到“疑人不用，用人不疑”所致。我个人历来极为反对用人上说什么信任不信任的问题，原因很简单：失察始于信任。事有失察，后果难料。纵观历代昏君，哪个不是昏在“用人不疑”上？所以，信任不是用人之道。对 企业而言，棋局是企业主的棋局，纵使胸襟再宽之人，亦不可能做到“用人不疑”，原因很简单：事业失败，职业经理人尚可“良禽择木而栖”另谋辉煌，但企业主却只能家道中落走向悲剧。就此而言，职业经理人永远不要指望企业主会让自己“放开去干”，也永远不要抱怨企业主不欣赏自己的智慧。 …… [阅读全文]

职业经理人的八项能力

职业经理人应具有较高的 素质，以确保 企业在激烈的 市场竞争中站稳脚跟。有关人士认为，职业经理人应提升以下八项 能力。
一、正直的 人格魅力
即职业经理人的人格力量，在群众中的威望和 影响力，是靠职业经理人在企业内外的交往言行中表现出来的。它要 求职业 经理人要有较高的 责任感和 职业道德水准，要有事事率先的表率能力，要有亲和 感召力。在中国目前的企业，职业经理人的人格魅力仍然是影响班子好坏的重要因素，只有职业经理人这个头带好了，才会带出一个好的 管理队伍。
二、 准确的判断能力
具备 高智商且 思维敏捷，能够站在企业 改革与发展的高度，对企业 领导班子成员提出的众多议题提出自己新颖的思想、建设性的 意见或建议，保持上下统一、总揽全局，做到超前认准方向、把握好方向、坚持方向，齐头并进， 协调健康发展。 …… [阅读全文]